Lovændring giver bedre vilkår for at tildele medarbejder­aktier

Lovforslaget

Den 26. april 2018 vedtog Folketinget et lovforslag, som medfører, at virksomheder får bedre muligheder for at tildele aktier og købe-/tegningsretter til aktier efter de skattemæssigt gunstige regler om individuelle medarbejderaktieordninger i ligningslovens § 7 P. 

Reglerne i ligningslovens § 7 P 

Når et selskab tildeler aktier eller købe-/tegningsretter til aktier efter reglerne i ligningslovens § 7 P, har det følgende virkning:

• Medarbejderen beskattes efter reglerne om aktieindkomst. Det vil sige, at medarbejderen maksimalt beskattes med 42 % i modsætning til 56 % for almindelig lønindkomst.
• Beskatningen udløses først på det tidspunkt, hvor aktierne afstås. Medarbejderen beskattes altså ikke hverken ved tildeling af aktierne eller købe-/tegningsretterne til aktier eller ved at udnytte købe-/tegningsretterne til aktier.
• Selskabet har ikke fradrag for værdien af de tildelte aktier eller købe-/tegningsretter til aktier.

10 %-grænsen hæves til 20 % 

Én af betingelserne for at anvende ligningslovens § 7 P er, at den ansatte maksimalt kan få tildelt aktier eller købe-/tegningsretter til aktier til en værdi, der svarer til 10 % af den ansattes årsløn. Det vil sige, at en medarbejder, som har en samlet årsløn på 500.000 kr., maksimalt kan få tildelt medarbejderaktier til en værdi svarende til 50.000 kr. det pågældende år (10 % af 500.000).

Det er denne grænse, der med lovændringen er hævet til 20 %. En medarbejder, som har en samlet årsløn på 500.000 kr., vil med de nye regler dermed kunne få tildelt aktier eller købe-/tegningsretter til aktier til en værdi svarende til 100.000 kr. det pågældende år (20 % af 500.000).

Hvis en virksomhed ønsker at bruge den forhøjede grænse for tildeling af aktier eller købe-/tegningsretter til aktier, er det imidlertid en betingelse, at minimum 80 % af de ansatte i virksomheden får tilbudt den pågældende aktielønsordning. Virksomheden kan dog stadig tildele op til 10 % af årslønnen som aktier eller købe-/tegningsretter til aktier til udvalgte medarbejdere. Det vil helt konkret sige, at: 

• virksomheden, som hidtil, kan tildele op til 10 % af den ansattes årsløn som aktier eller købe-/tegningsretter til aktier efter gældende regler (dvs. til udvalgte medarbejdere)
• virksomheden kan tildele op til 20 % af den ansattes årsløn som aktier eller købe-/tegningsretter til aktier, hvis minimum 80 % af de ansatte i virksomheden får tilbudt den pågældende aktielønsordning.
   

80 % af virksomhedens ansatte skal tilbydes aktielønsordningen

Grænsen på 80 % fastlægges efter almene kriterier. Det indebærer, at 80 %-kravet blot skal være opfyldt ud fra det samlede antal medarbejdere i virksomheden. Det kan eventuelt reduceres til medarbejdere, der ikke opfylder "visse almene kriterier".

I forarbejderne til lovforslaget henvises til ældre praksis for den nu ophævede bestemmelse i ligningslovens § 7 A og afgrænsningen af, hvad der er et "alment kriterie". Det bliver her blot nævnt, at medarbejdergruppen, der tilbydes aktielønsordningen, kan reduceres på baggrund af anciennitet, overenskomstforhold og arbejdstid. En præstationsbaseret differentiering kan i visse tilfælde også retfærdiggøres. 

Ikrafttrædelse 

De nye regler i ligningslovens § 7 P blev vedtaget med tilbagevirkende kraft og gælder derfor aftaler om tildeling af aktier, køberetter til aktier og tegningsretter til aktier, der er indgåede den 1. januar 2018 eller senere.