Nyt lovforslag om ændring af fusions­skatte­loven for grænse­overskridende fusioner

Ændringsforslaget til fusionsskatteloven blev fremsat af Skatteministeriet den 23. marts 2018 i forlængelse af Østre Landsrets dom den 27. oktober 2017. 

Fusionsskatteloven

Reglerne i fusionsskatteloven giver mulighed for at vedtage grænseoverskridende fusioner med skatteretlig tilbagevirkende kraft. Dette vil i praksis sige, at der kan fastsættes en skattemæssig virkningsdato (fusionsdato), der ligger forud for det tidspunkt, hvor fusionen endeligt vedtages i de deltagende selskaber. Det selskab der ophører som led i fusionen skal fra og med fusionsdatoen indregne sin indkomst i det fortsættende selskabs indkomstopgørelse. Det er med andre ord muligt at flytte skattepligtig indkomst fra et ophørende selskab til et fortsættende selskab i en fusion. 

Østre Landsrets dom af 27. oktober 2017

Ovenstående problemstilling om flytning af indkomst tog Østre Landsret stilling til ved dom af 27. oktober 2017. Et dansk selskab, der var en del af en større international koncern, var ophørende selskab i en grænseoverskridende fusion med et tysk fortsættende søsterselskab. Fusionen muliggjorde, at en ellers dansk skattepligtig indkomst på 140 mio. kr., som det danske ophørende selskab havde optjent mellem fusionsdatoen og tidspunktet, hvor fusionen blev vedtaget, ikke blive beskattet i Danmark, men derimod hos det tyske, fortsættende selskab. 

Skattemyndighederne nægtede dette, men Østre Landsret fandt ikke desto mindre, at det var berettiget, at koncernen havde anvendt skæringsdatoen for det fortsættende tyske selskab som fusionsdato. Dermed blev indkomsten ikke beskattet i Danmark.  

Det fremsatte lovforslag 

For at imødekomme tilfælde, hvor grænseoverskridende fusioner med tilbagevirkende kraft undtager indtægter optjent i Danmark fra beskatning, er der i det fremsatte lovforslag lagt op til at indsætte en ny bestemmelse i fusionsskattelovens § 5 stk. 4. Bestemmelsen hindrer, at grænseoverskridende fusioner, hvor et udenlandsk selskab er det modtagende selskab, og hvor indkomst, der er optjent i det indskydende danske selskab før fusionens vedtagelse, undtages fra dansk beskatning. 

Et dansk selskab, der deltager i en skattefri grænseoverskridende fusion med et udenlandsk selskab som det fortsættende selskab, skal efter det fremsatte forslag anvende den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber som fusionsdato. Fusionsdatoen kan dermed ikke ligge forud for det tidspunkt, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber.   

De nye regler blev fremsat ved lovforslag nr. 207 den 23. marts 2018. Hvis lovforslaget bliver endeligt vedtaget, vil reglerne få tilbagevirkende kraft for omstruktureringer, der er vedtaget i ét eller flere af de deltagende selskaber den 23. marts 2018 eller senere.