Ny dom ændrer praksis om holdingselskabers momsfradragsret

Det har stor betydning for holdingselskabers samlede omkostninger i forbindelse med køb af andele i datterselskaber, om, og i hvilket omfang, holdingselskabet har adgang til fradrag for moms af de omkostninger, der er afholdt i forbindelse med købet af datterselskaberne.

For at opnå fradrag for momsbelagte omkostninger i forbindelse med erhvervelse af datterselskaber er det et krav, at holdingselskabet skal "gribe ind" i datterselskabet.

Med den seneste EU-dom er det blevet fastslået, at et holdingselskab kan anses for at "gribe ind" i datterselskaber, når holdingselskaber udlejer fast ejendom til datterselskaber med moms. Dommen medfører også, at SKATs nuværende fortolkning af "indgriben" er i strid med EU-retten.

C-320/17, Marle Participations

Den 5. juli 2018 tog EU-Domstolen stilling i en sag, hvor et holdingselskab erhvervede et nyt datterselskab. I forbindelse med erhvervelsen afholdte holdingselskabet en række momsbelagte omkostninger, som holdingselskabet tog momsfradrag for. Efter erhvervelsen begyndte holdingselskabet at leje en ejendom ud til datterselskabet med moms.

Spørgsmålet i sagen var, hvorvidt holdingselskabet kunne opnå fradragsret for udgifterne afholdt i forbindelse med erhvervelsen af datterselskabet. EU-Domstolen skulle derfor vurdere, hvorvidt holdingselskabets udlejningsaktivitet til datterselskabet var tilstrækkeligt grundlag for, at holdingselskabet kunne opnå fuld fradragsret for momsen på udgifterne.

EU-Domstolen kom i sagen frem til, at den momspligtige udlejningsaktivitet var tilstrækkelig til, at holdingselskabet kunne fradrage momsen på omkostningerne i forbindelse med erhvervelsen af datterselskabet.

EU-Domstolen fastslog at et holdingselskabs "indgriben" omfatter alle transaktioner, som udgør økonomisk virksomhed som omhandlet i momsdirektivet, som holdingselskabet gennemfører til fordel for datterselskabet.

Konsekvenser for dansk praksis

På baggrund af de forenede sager C-108/14, Larentia og Minerva og C-109/14, Marenave, udsendte SKAT i 2015 et styresignal SKM2015.711.SKAT, hvori SKAT fastslog, at: "Efter SKATs opfattelse kan f.eks. udlejning af maskiner og fast ejendom eller levering af rengøringsydelser, ikke anses for indgriben i administrationen af selskaber."

På baggrund af EU-Domstolens dom i sag C-320/17, Marle Participations, må det forventes, at SKAT udsender et styresignal, der giver mulighed for genoptagelse af momsfradragsretten, idet det tidligere styresignal fra SKAT strider imod den nye praksis.

Da denne praksis ikke længere kan fastholdes, er der adgang til genoptagelse for holdingselskaber, der ikke har taget momsfradrag, på trods af at de faktisk har haft ret til dette.